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Con fecha 4 de febrero de 2022, fue publicada en el Diario Oficial la Ley N\u00b021.420 que, con el objeto de financiar la Pensio\u0301n Garantizada Universal, introdujo modificaciones para reducir o eliminar una serie de exenciones tributarias, dentro de las cuales se considero\u0301 el establecimiento de un nuevo tratamiento tributario del leasing financiero, que entro\u0301 a regir respecto de aquellos contratos celebrados a contar del 1 de enero de 2023, normativa que, sin embargo, fue recientemente derogada, segu\u0301n se indicara\u0301 a continuacio\u0301n.<\/p>\n
I. Regulacio\u0301n antes de la Ley N\u00b021.420.<\/p>\n
Hasta el 31 de diciembre de 2022, el leasing financiero para la adquisicio\u0301n de un bien era tratado como un arrendamiento con opcio\u0301n de compra, en donde el arrendatario teni\u0301a el beneficio de deducir las rentas de arrendamiento como un gasto tributario y el arrendador, por conservar el dominio del bien, podi\u0301a aplicar a su respecto las normas de depreciacio\u0301n por tratarse de un activo fijo.<\/p>\n
II. Cambios introducidos por la Ley N\u00b021.420.<\/p>\n
La referida ley agrego\u0301 un nuevo arti\u0301culo 37 bis a Ley de la Renta (la \u201cLIR\u201d), a trave\u0301s del que homologo\u0301 el tratamiento tributario del leasing financiero a su tratamiento financiero contable, de manera tal que seri\u0301a considerado como una operacio\u0301n de financiamiento propiamente tal para la adquisicio\u0301n de un activo, entendie\u0301ndose tributariamente que el arrendatario es el duen\u0303o del inmueble, siendo procedente, por tanto, su depreciacio\u0301n.<\/p>\n
III. Derogacio\u0301n del art. 37 bis de la LIR.<\/p>\n
No obstante, mediante la Ley N\u00b021.540, publicada en el Diario Oficial el 15 de febrero de 2023, se derogo\u0301 el mencionado arti\u0301culo 37 bis de la LIR, reponie\u0301ndose el tratamiento tributario para los contratos de arrendamiento con opcio\u0301n de compra de bienes que impliquen una operacio\u0301n de financiamiento o leasing financiero, permitie\u0301ndose nuevamente que el arrendatario de un contrato de leasing deduzca como gasto la renta de arrendamiento.<\/p>\n
IV. Circular N\u00b014.<\/p>\n
Con todo, dado que la Ley N\u00b021.540 no indico\u0301 expresamente su vigencia, el Servicio de Impuestos Internos (SII) con fecha 27 de marzo de 2023 dicto\u0301 la Circular N\u00b014 (la \u201cCircular\u201d) en la que indico\u0301 lo siguiente:<\/p>\n
1) \u00a0Dado que la Ley N\u00b021.540 no establecio\u0301 una fecha especial de vigencia, corresponde aplicar la regla general contenida el inciso segundo del arti\u0301culo 3\u00b0 del Co\u0301digo Tributario (1), deroga\u0301ndose en consecuencia el arti\u0301culo 37 bis de la LIR a partir del 1\u00b0 de enero de 2024.<\/p>\n
2) \u00a0Por tanto, a pesar que durante el an\u0303o 2023, en principio, corresponderi\u0301a aplicar el arti\u0301culo 37 bis de la LIR, y considerando que a la fecha en que deban pagarse los impuestos correspondientes al ejercicio comercial 2023 \u2013 esto es en el mes de abril de 2024 \u2013 el referido arti\u0301culo se encontrara\u0301 derogado, no procedera\u0301 su aplicacio\u0301n para determinar el resultado tributario para dicho ejercicio comercial, debiendo continuarse con el tratamiento tributario vigente al 31 de diciembre de 2022.<\/p>\n
3) \u00a0Dada la derogacio\u0301n del arti\u0301culo 37 bis de la LIR, quedo\u0301 sin efecto la Circular N\u00b05 emitida en enero de este an\u0303o por parte del SII para regular su aplicacio\u0301n.<\/p>\n
4) \u00a0Finalmente, la Circular preciso\u0301 que en el an\u0303o 2023 no se considerara\u0301 el arti\u0301culo 37 bis de la LIR para la determinacio\u0301n de los ingresos brutos sobre los cuales se efectuara\u0301n los Pagos Provisionales Mensuales (PPM) ni tampoco para efectos de practicar te\u0301rminos de giro o reorganizaciones empresariales.<\/p>\n
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(1) Segu\u0301n la cual la ley que modifique la tasa de los impuestos anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos entrara\u0301 en vigencia el di\u0301a primero de enero del an\u0303o siguiente al de su publicacio\u0301n, y los impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedara\u0301n afectos a la nueva ley.<\/em><\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n <\/p>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n<\/div>\n
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